Бухгалтерский учет и анализ товарных операций в розничной торговле

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические и методологические основы организации бухгалтерского учета и аудита товарных операций в розничной торговле

1.1 Экономическая сущность товарных операций на предприятиях розничной торговли

1.2 Нормативно-правовая база бухгалтерского учёта и аудита товарных операций

1.3 Налогообложение предприятий розничной торговли

Введение

В процессе перехода к рыночной экономике , в Российской Федерации произошли значительные изменения в сфере торговли, в процессе чего она превратилась в одну из ведущих и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что наиболее распространенным видом предпринимательской деятельности является оптовая и розничная торговля.

В структуре валового внутреннего продукта торговля занимает лидирующие позиции: по итогам 2013г. доля оптовой и розничной торговли (включая ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования) составила в основных ценах 18,3%.

Развитие рыночных отношений связано с движением товаров от производителей до их конечных потребителей, что обусловлено непрерывным процессом общественного разделения труда.

Целью написания дипломной работы стало изучение основ ведения бухгалтерского учета товарных операций на предприятиях розничной торговли, а так же раскрытие особенностей ведения учета движения товарных операций и проведение анализа на примере организации ООО «Виктори Эль»..

Для достижения поставленной цели в дипломной работе, мне необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить законодательно-нормативную базу.

2. Изучить значение, задачи и особенности организации учета товарных операций в розничной торговле.

3. Рассмотреть особенности документооборота по учету движения товарных операций

4. Рассмотреть на практике учет движения товарных операций в розничной торговле на примере организации «Виктори Эль».

5. Выявить недостатки и предложить разработку совершенствования учета движения товарных операций в ООО «Виктори Эль».

Теоретическим обоснованием проведенной работы являются:

1. Действующее законодательство Российской Федерации в области бухгалтерского учета.

2. Труды современных российских и зарубежных авторов по управлению учета товарных операций в розничной торговле.

3. Периодическая литература.

В ходе решения поставленных задач будут выполнены работы по сбору и обработке самой разнообразной информации: обзор законодательства, регулирующего порядок ведения учета при применении упрощенной системы налогообложения, научных публикаций, периодических изданий, учебных пособий в исследуемой области.

В качестве теоретической основы проводимого исследования будут использоваться работы отечественных авторов в области применения специальных налоговых режимов, а также ведения учета при учете применении упрощенной системы налогообложения.

Поставленная цель и задачи обуславливают структуру работы. Дипломная работа состоит из введения, пяти глав с подпунктами, заключения, списка использованных источников литературы и приложений.

1. Теоретические и методологические основы организации бухгалтерского учета и аудита товарных операций в розничной торговле

1.1 Экономическая сущность товарных операций на предприятиях розничной торговли

В современных условиях торговля является одной из важных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства. В сферу торговли вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Деятельность торговых предприятий связана с удовлетворением потребностей каждого человека.

Торговля – это отрасль хозяйства и вид экономической деятельности, направленный на осуществление товарообмена, купли-продажи товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров , их доставки, хранения и подготовки к продаже. Существует два вида торговли: оптовая и розничная.

На основании части 1 статьи 492 ГК РФ, указано, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то есть розничные торговцы реализуют товар конечным потребителям. Такими потребителями товара могут быть физические лица, а также юридические лица, приобретающие товар, затраты по которому не относятся на себестоимость.

Розничная торговля — это товарообменный процесс, направленный на удовлетворение потребностей людей путем свободной продажи товаров и услуг, представляющих для них ценность.

Оборот розничной торговли приводится в розничных ценах — фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, на основе данных первичных документов: товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов.

Основным объектом бухгалтерского учёта в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием. В связи с чем, основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета под товарами понимается часть – материально — производственных запасов организации, приобретенная и предназначенная для продажи (ПБУ 5/01) [19].

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли являются:

• обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом предприятии; для этого необходимо, своевременно проверяя товарные и кассовые отчеты, обеспечить ежедневную сдачу выручки, контролировать правильность приемки товаров по количеству и качеству, соблюдение интересов предприятия в случае поставки товара ненадлежащего качества своевременным предъявлением претензий к предприятиям-поставщикам;

• контроль наличия товарных запасов на предприятии, в соответствии со спросом на потребительском рынке путем анализа при проверке товарных отчетов, инвентаризационных описей и других документов;

• контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей, посредством правильной организации материальной ответственности в торговой организации.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

• единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;

• возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

• организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

• организация выбирает схему учета товаров самостоятельно

• единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход (если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам);

• периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

• контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

В ходе работы торгового предприятия осуществляются процессы приобретения, хранения, реализации товаров. Совокупность этих процессов можно объединить в понятие — товарные операции. Экономическая сущность товарных операций в розничной торговле заключается в том, что в процессе осуществления торговой деятельности происходит взаимодействие экономических субъектов (производители, оптовые организации, арендодатели, экспедиторские организации и др.) и конечных потребителей товара (физические лица, юридические лица, приобретающие товары затраты по которым не относятся на себестоимость). Происходит перемещение товара из сферы производства в сферу конечного потребления, тем самым завершается цикл движения товара. Процесс реализации в рознице выявляет потребительские приоритеты, что в свою очередь влияет на ассортимент производимой продукции. Кроме того, развитие розничной торговли способствует развитию здоровой конкуренции, что содействует улучшению качества товаров и снижению цен, а следовательно развивается инфраструктура рынка и экономика в целом.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Особое значение для предприятия розничной торговли имеет правильность, своевременность и полнота отражения товарных операций в системе бухгалтерского учета. Информация, полученная на базе бухгалтерского учета товарных операций необходима для принятия управленческих решений (по сбытовой политике, формированию ассортимента товаров и др.), которые повышают экономическую эффективность деятельности торгового предприятия.

В заключении необходимо отметить, что бухгалтерский учет и аудит товарных операций направлен на систематизацию информации, полученной в процессе осуществления торговой деятельности, и является ключевым звеном управления и планирования работы торгового предприятия в целом.

1.2 Нормативно-правовая база бухгалтерского учёта и анализа товарных операций

Бухгалтерский учет на предприятиях с розничной торговлей ведется строго регламентировано.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ с изменениями от 23.07.98. № 123-ФЗ, от 28.03.02 №32-ФЗ, от 31.12.02 №187-ФЗ, от 31.12.02 №191-ФЗ, от 10.01.03 №8-ФЗ, от 28.05.02 №61-ФЗ, от30.06.03 №86-ФЗ, является документом наивысшего уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в иных законодательных актах:

1. Гражданский кодекс;

2. Трудовой кодекс;

3. Налоговый кодекс.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций порядок и учреждений за состояние бухгалтерского учета и отчетности.

К нормативным документам следующего уровня регулирования относятся Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ «Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34-Н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.10.1999г. №107н и 24.03.2000 № 31-Н) с последующими изменениями и дополнениями.

Основным нормативно законодательным актом регламентирующим учет товарных операций в розничной торговле является Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 июня 2001 года №44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 17.12.2007г). В соответствии с п.2 указанного положения товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенных для продажи.

Таким образом, в учетной политике организации необходимо отразить порядок учета материальных ценностей, учтенных на счете 10 «Материалы» и товаров, учтенных на счете 41 «Товары».

В соответствии с ПБУ 5/01 п.5, — материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Согласно п.6 — в состав первоначальной стоимости материальных ценностей и товаров, приобретенных за плату торговой организацией, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Так же, в соответствии с п.13 ПБУ 5/01 торговые организации имеют право затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента из передачи. Включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. При этом торговым организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Исходя из этого, принятый способ формирования первоначальной стоимости необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Как уже было сказано, в соответствии с п.13 ПБУ 5/01 и п.16 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Министерства Финансов от 28.12.2001г. №119) торговые организации могут учитывать товары на счете 41 «Товары» по покупной стоимости или продажной.

Списание стоимости товаров при их выбытии (за исключением товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из способов (п.6 ПБУ 5/01 и п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретения ценностей (способ ФИФО).

Следует отметить, что по каждой группе товаров в течении отчетного года применяется один способ оценки (п.18 ПБУ 5/01).

В настоящее время в Российском учете действует 21 ПБУ, в проекте находится ПБУ 22/2009 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Внесены предложения по изменению ПБУ 18/2002.

Главное назначение таких положений — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.

1.3 Налогообложение предприятий розничной торговли

Организации розничной торговли при осуществлении деятельности могут применять различные специальные налоговые режимы. При совмещении налоговых режимов они обязаны вести раздельный учет всех финансовых показателей.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 — 15 Налогового кодекса РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Общие условия применения специальных налоговых режимов установленыглавами 26.1 — 26.4 Налогового кодекса РФ.

Наиболее часто применяемыми в данной сфере экономики специальными налоговыми режимами являются упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которые имеют свою специфику.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные данной главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктами 2, 2.1 статьи 346.12, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2«Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога, рассчитываемого на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период, которым признается календарный год.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 15 млн. рублей.

Объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения доходов и расходов установлен в статьях 346.15 и 346.16 Налогового кодекса РФ.

Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период по следующим ставкам:

— если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов;

— если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Особенностями применения упрощенной системы налогообложения являются следующие:

— упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами;

— переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно;

— для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций, порядок представления отчетности, однако существует возможность применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета;

— налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов. Для плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности существует правило, согласно которому они обязаны регистрироваться в налоговой инспекции каждого муниципального района (округа), на территории которого ведется предпринимательская деятельность, и, соответственно, неоднократно рассчитывать налог.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Вмененный доход не зависит от экономических показателей хозяйствующего субъекта (выручки, расходов) и определяется по формуле:

ВД = БД x N x К1 x К2, (1)

где ВД — вмененный доход;

БД — базовая доходность;

N — физический показатель, который характеризует данный вид деятельности;

К1, К2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 01.11.2011 № 612 коэффициент-дефлятор К1 на 2012 г. равен 1,4942.

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность таких особенностей ведения предпринимательской деятельности, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину дохода, площадь информационного поля электронных табло и прочие особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга не менее чем на календарный год. Они могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно в зависимости от вида деятельности. Если соответствующие изменения в нормативные акты не внесены, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Одним из видов деятельности, подпадающих под обложение единым налогом на вмененный доход, является розничная торговля, под которой в соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле. Розничная торговля товарами, осуществляемая с использованием любых безналичных форм расчетов, также подпадает под единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Не относится к розничной торговле, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, торговля:

— подакцизными товарами, в частности легковыми автомобилями и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) автомобильным бензином, дизельным топливом, моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонным бензином;

— продуктами питания и напитками, в том числе алкогольными, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них в барах, ресторанах, кафе и других объектах общественного питания;

— газом;

— грузовыми и специальными автомобилями, прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками, автобусами любых типов;

— товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

— продукцией собственного производства (изготовления).

Торговля товарами на основе договоров поставки относится к оптовой торговле и подлежит налогообложению в соответствии с иными системами налогообложения (общей системой налогообложения или упрощенной системой налогообложения).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ розничная торговля должна осуществляться:

— через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

— через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В настоящее время розничная торговля для целей налогообложения разделена на две сферы деятельности — торговлю через объекты стационарной и нестационарной торговли (таблица 1).

Таблица 1

Понятия, используемые для налогообложения розничной торговли в Налоговом кодексе РФ

Понятие Определение

Стационарная торговая

сеть Торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям

Стационарная торговая

сеть, имеющая торговые

залы (магазины, павильоны) Торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей

Стационарная торговая

сеть, не имеющая торговых залов (крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты) Торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов

Нестационарная

торговая сеть Торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети

Развозная торговля (торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового

автомата) Розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством

Разносная торговля

(торговля с рук,

лотка, из корзин и

ручных тележек) Розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на

улице

Открытая площадка Специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке

Магазин Специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже

Павильон Строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест

Киоск Строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца

Палатка Сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала

Для расчета единого налога на вмененный доход в торговле учитывается площадь всех помещений объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (магазин, павильон), и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых налогоплательщиками для осуществления розничной торговли. Площади складских, офисных, подсобных и иных помещений учитываются только в том случае, если они фактически используются для розничной торговли товарами.

Если торговый зал используется в розничной торговле, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в оптовой торговле, которая им не облагается, в размер физического показателя включается вся площадь торгового зала (данное мнение высказано Министерством финансов РФ в письме от 13.04.2007 № 03-11-04/3/115).

Виды деятельности в отношении розничной торговли, ведение которых обязывает уплатить единый налог на вмененный доход, уточнены Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ (таблица 2).

Таблица 2

Виды деятельности, ведение которых обязывает уплатить единый налог на вмененный доход (только в отношении розничной торговли)

Виды предпринимательской деятельности Физические

показатели Базовая

доходность в месяц (руб.)

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м

по каждому объекту организации торговли Площадь торгового зала

(в кв. м) 1800

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов,

а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м Торговое место 9000

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а

также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м Площадь торгового места 1800

Развозная и разносная розничная торговля Количество

работников, включая

индивидуального

предпринимателя 4500

Реализация товаров с использованием торговых автоматов Торговый автомат 4500

Таким образом, в качестве физических показателей при исчислении единого налога на вмененный доход в розничной торговле используются: площадь торгового зала или торгового места (в квадратных метрах); торговое место; количество работников, включая индивидуального предпринимателя или количество торговых автоматов.

Площадь торгового зала определяется на основании любых имеющихся у организации или индивидуального предпринимателя документов на объект стационарной торговой сети, содержащих необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы):

— документов, выдаваемых государственными органами инвентаризации (БТИ) (технические паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации и т.п.);

— документов, выдаваемых органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

— договора аренды.

Если организация имеет несколько торговых точек, при этом есть магазины с торговой площадью более 150 кв. м, она обязан вести раздельный учет, так как магазины площадью до 150 кв. м. применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а магазины с большей площадью — общую систему налогообложения.

С 01.01.2011. сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).